Definicja spółki komandytowej:

Spółka komandytowa jest jedną z form prawnych działalności gospodarczej w Polsce, która należy do tzw. spółek osobowych. Łączy cechy spółki osobowej i kapitałowej. Charakteryzuje się zróżnicowaną odpowiedzialnością wspólników oraz specyficznymi zasadami opodatkowania, które uległy istotnym zmianom w ostatnich latach. Składa się z dwóch rodzajów wspólników:

Komplementariuszy - Komplementariusze odpowiadają za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem (nieskróconą odpowiedzialnością)

Komandytariuszy - Komandytariusze odpowiadają tylko do wysokości wniesionych wkładów, co stanowi tzw. Komandyt (odpowiedzialność ograniczona).

Taka struktura pozwala na elastyczne zarządzanie przedsiębiorstwem, gdzie komplementariusze angażują się w bieżące sprawy spółki, podczas gdy komandytariusze pełnią głównie funkcję inwestorów.

Definicja zysku w spółce komandytowej:

Zysk w spółce komandytowej to nadwyżka przychodów nad kosztami, która jest dzielona pomiędzy wspólników zgodnie z umową spółki. Podobnie jak w przypadku innych form działalności gospodarczej, zysk ten jest opodatkowany na poziomie wspólników, a nie spółki jako osoby prawnej.

Wspólnicy mogą być zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego w zależności od formy opodatkowania, jaką wybrali – skala podatkowa, podatek liniowy czy inne formy.

Wypłata zysku ze spółki komandytowej – jak wygląda opodatkowanie?

Na poziomie spółki:

• Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT)
  • Podstawowa stawka 19% opodatkowania
  • Preferencyjna stawka 9% opodatkowania (dla małych podatników i firm rozpoczynających działalność)

Na poziomie wspólników:

• Komplementariusz
  • Skala podatkowa (od 2022 roku w Polsce to 12% do dochodu 120 000 zł i 32% powyżej tej kwoty) lub
  • Podatek liniowy (19%) – opcja, którą mogą wybrać komplementariusze, jeśli prowadzą działalność gospodarczą na własny rachunek.

Jeśli komplementariusz zdecyduje się na rozliczanie na zasadach ogólnych, będzie płacił podatek dochodowy zgodnie z progami skali podatkowej. Dodatkowo, dochód komplementariusza podlega także obowiązkowym składkom na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Mechanizm odliczenia: Komplementariusz spółki komandytowej może pomniejszyć swój podatek dochodowy (PIT) o część podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) zapłaconego przez spółkę, proporcjonalnie do swojego udziału w zyskach spółki. Mechanizm ten ma na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.

• Komandytariusz
  • Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) w wysokości 19% (podatek liniowy), jeśli komandytariusz prowadzi działalność gospodarczą i zdecyduje się na liniową formę opodatkowania.
  • Jeśli komandytariusz nie prowadzi działalności gospodarczej, dochód ze spółki jest traktowany jako przychód z innych źródeł, a więc opodatkowany na zasadach ogólnych (według skali podatkowej – 12% lub 32%, w zależności od wysokości dochodu).

Zwolnienie podatkowe: Komandytariusze mogą skorzystać ze zwolnienia podatkowego w wysokości 50% przychodu z tytułu udziału w zyskach, jednak nie więcej niż 60 000 zł rocznie.

Wyłączenia: Zwolnienie nie dotyczy komandytariusza, który:​

• Posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w spółce będącej komplementariuszem
• Jest członkiem zarządu spółki komplementariusza lub spółki posiadającej co najmniej 5% udziałów w takiej spółce,
• Jest podmiotem powiązanym z osobą z powyższych kategorii.​

Brak mechanizmu odliczenia: Komandytariusze nie mogą odliczyć podatku CIT zapłaconego przez spółkę od należnego im podatku.

Składki ZUS:

• Komplementariusze są zobowiązani do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne (ZUS), gdyż są traktowani jak przedsiębiorcy.
• Komandytariusze, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej, nie muszą opłacać składek ZUS, ale są zobowiązani do opłacania składki zdrowotnej, której wysokość zależy od przychodu.

Stawka 50% PIT dla Komandytariuszy oraz Komplementariuszy:

Stawka 50% dotyczy tzw. podatku liniowego dla twórców, czyli osób uzyskujących dochody z tytułu:​

• Praw autorskich i praw pokrewnych​
• Praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych​
• Należytych opłat za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzeń przemysłowych

Przykład:

Założenia:

• Dochód spółki komandytowej: 1 000 000 zł.
• Podział dochodu: 50% dla komplementariusza i 50% dla komandytariusza
• CIT: 19% (zapłacony przez spółkę).
• Skala PIT: 12% do 120 000 zł i 32% powyżej 120 000 zł.

1. CIT – opodatkowanie na poziomie spółki:

CIT zapłacony przez spółkę: 1 000 000 zł × 19% = 190 000 zł.

Dochód po zapłaceniu CIT przez spółkę: 1 000 000 zł - 190 000 zł = 810 000 zł.

2. Wypłata zysku do wspólników:

Po zapłaceniu CIT, spółka wypłaca zysk wspólnikom: Każdy wspólnik dostaje po 405 000 zł.

3. Komplementariusz – odliczenie CIT:

Komplementariusz może pomniejszyć swój podatek PIT o część zapłaconego przez spółkę CIT, proporcjonalnie do swojego udziału w zysku. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 19% jego otrzymanego zysku.

• Udział komplementariusza w zysku: 50%.
• Zapłacony przez spółkę CIT: 190 000 zł.
• Kwota odliczenia: 50% × 190 000 zł = 95 000 zł.
• Limit odliczenia: 19% × 405 000 zł = 77 950 zł.

Ponieważ kwota odliczenia (95 000 zł) przekracza limit (77 950 zł), komplementariusz może odliczyć maksymalnie 77 950 zł.

Obliczenie PIT komplementariusza:

Dochód komplementariusza po CIT: 405 000 zł.

Podatek PIT przed odliczeniem:

• 120 000 zł × 12% = 14 400 zł.
• 285 000 zł × 32% = 91 200 zł.
• Łącznie: 14 400 zł + 91 200 zł = 105 600 zł.

Po odliczeniu CIT: 105 600 zł - 77 950 zł = 27 650 zł.

Podatek PIT do zapłaty przez komplementariusza: 27 650 zł.

4. Komandytariusz – zwolnienie z PIT:

Komandytariusz może skorzystać ze zwolnienia podatkowego w wysokości 50% przychodu z tytułu udziału w zyskach, jednak nie więcej niż 60 000 zł rocznie.

• Udział komandytariusza w zysku: 50%.
• Dochód komandytariusza po CIT: 405 000 zł.
• Zwolniony przychód: 50% × 405 000 zł = 202 500 zł.
• Limit zwolnienia: 60 000 zł.

Zatem komandytariusz jest zwolniony z PIT do kwoty 60 000 zł.

Obliczenie PIT komandytariusza:

Dochód komandytariusza po CIT: 405 000 zł.

Podatek PIT przed zwolnieniem:

• 120 000 zł × 12% = 14 400 zł.
• 285 000 zł × 32% = 91 200 zł.
• Łącznie: 14 400 zł + 91 200 zł = 105 600 zł.

Po zastosowaniu zwolnienia: 105 600 zł - 60 000 zł = 45 600 zł.

Podatek PIT do zapłaty przez komandytariusza: 45 600 zł.

5. Łączny podatek oraz zysk dla wspólników:

CIT zapłacony przez spółkę: 190 000 zł.

PIT:

Komplementariusz:

• Dochód po CIT: 405 000 zł.
• Podatek PIT do zapłaty: 27 650 zł.
• Zysk po opodatkowaniu: 405 000 zł - 27 650 zł = 377 350 zł.

Komandytariusz:

• Dochód po CIT: 405 000 zł.
• Podatek PIT do zapłaty: 45 600 zł.
• Zysk po opodatkowaniu: 405 000 zł - 45 600 zł = 359 400 zł.

Suma podatków: 190 000 zł + 27 650 zł + 45 600 zł = 263 250 zł.

Całkowity zysk:736 750 zł

artykuł przygotował Kacper Zdanikowski