Od 2027 roku mają zmienić się niektóre zasady korzystania z CIT estońskiego. Na dzień …
sierpnia 2026 roku zmiany wynikają jednak nadal z projektu UD116 i nie zostały jeszcze
uchwalone.
1. Wejście na CIT estoński w trakcie roku
W 2026 roku: Spółka może przejść na CIT estoński również w trakcie roku podatkowego.
Zgodnie ze standardową procedurą; musi wtedy zamknąć księgi, sporządzić dodatkowe
sprawozdanie finansowe i złożyć zawiadomienie ZAW-RD.
W 2027 roku: Planowane jest zlikwidowanie możliwości wejścia na CIT estoński w trakcie
roku. Spółka będzie mogła wybrać ten system wyłącznie od początku swojego roku
podatkowego.
2. Warunek zatrudnienia
W 2026 roku: Spółka musi zasadniczo:
• zatrudniać na podstawie umowy o pracę co najmniej trzech osób niebędących
wspólnikami spółki, w przeliczeniu na pełne etaty i przez wymagany okres, albo
• ponosić miesięczne wydatki na wynagrodzenia co najmniej trzech osób niebędących
wspólnikami. Łączna kwota wynagrodzeń musi wynosić co najmniej trzykrotność
przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Spółka musi
być również płatnikiem PIT lub składek ZUS od tych wypłat.
Co ma się zmienić w 2027 roku?
Projekt przewiduje łatwiejsze łączenie różnych form zatrudnienia.
Przy obliczaniu wymaganego poziomu wynagrodzeń będzie można uwzględniać zarówno
pracowników etatowych, jak i osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych.
Przykład
Spółka zatrudnia jedną osobę na umowę o pracę oraz dwie osoby na umowę zlecenia
(przeciętne wynagrodzenie).
W 2026 roku takie połączenie nie pozwala spełnić warunek zatrudnienia.
Po planowanej zmianie wynagrodzenia wszystkich tych osób będą mogły być brane pod
uwagę łącznie, o ile zostaną spełnione pozostałe warunki dotyczące liczby osób, wysokości
wynagrodzeń oraz PIT i ZUS.
3. Zatrudnienie w spółkach rozpoczynających działalność
W 2026 roku spółka rozpoczynająca działalność nie musi od razu zatrudniać trzech osób. W
pierwszym roku nie ma obowiązku zatrudnienia, a od drugiego roku powinna stopniowo
zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden pełny etat rocznie, aż osiągnie wymagany
poziom.
Przykład: spółka rozpoczęła działalność w 2026 roku. W 2026 roku nie musi zatrudniać
pracowników, w 2027 roku powinna mieć co najmniej jeden etat, w 2028 roku dwa etaty, a
od 2029 roku spełniać pełny warunek zatrudnienia.
Od 2027 roku planowane jest ograniczenie tej preferencji dla spółek, które formalnie są
nowe, ale w praktyce kontynuują wcześniejszą działalność, np. po przekształceniu
jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Taka spółka nie zostanie uznana za
podmiot rozpoczynający działalność i będzie zobowiązana do spełnienia pełnego warunku
zatrudnienia od początku.
4. Wydatki niezwiązane z działalnością
W 2026 roku: Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą już obecnie podlegają
estońskiemu CIT. Ustawa nie zawiera jednak pełnej definicji takich wydatków, dlatego każdą
sytuację trzeba oceniać indywidualnie.
Mogą to być na przykład: prywatne zakupy wspólnika opłacone przez spółkę, prywatne
wyjazdy, wydatki na majątek niewykorzystywany w działalności, koszty służące wyłącznie
osobistym potrzebom właściciela.
Co ma się zmienić w 2027 roku?
Projekt przewiduje wprowadzenie ustawowej definicji.
Do wydatków niezwiązanych z działalnością mają zostać zaliczone między innymi wydatki
poniesione w innym celu niż osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie przychodów.
Wprost mają zostać objęte również niektóre kary, grzywny i sankcje administracyjne.
Przykład: prywatny wyjazd.
Spółka opłaciła wspólnikowi prywatny wyjazd za 20 000 zł. Podatek estoński wyniesie 10%
dla małych podatników lub 20%, czyli 2000 zł lub 4 000 zł odpowiednio.
Taki wydatek już w 2026 roku musi podlegać opodatkowaniu. Od 2027 roku zasady mają być
jedynie bardziej jednoznaczne.
W klasycznym CIT wydatek może po prostu nie stanowić kosztu podatkowego.
W CIT estońskim taki wydatek dodatkowo powoduje konieczność zapłaty podatku.
5. Wypłata zysku
W 2026 roku:
Spółka może posiadać jednocześnie:
✓ zyski sprzed wejścia na CIT estoński,
✓ zyski wypracowane w trakcie CIT estońskiego,
✓ zyski powstałe po wyjściu z systemu.
Każdy zysk musi być dokładnie wyodrębniony w księgach i uchwałach wspólników.
W 2027 roku:
Po wyjściu z CIT estońskiego wypłacany zysk ma być co do zasady uznawany za zysk
wypracowany w okresie stosowania tego systemu (nie za zysk sprzed CIT estońskim).
Wyjątek ma dotyczyć sytuacji, w której uchwała jednoznacznie wskaże, że wypłata pochodzi z
zysku osiągniętego przed wejściem na CIT estoński.
Przykład. Spółka posiada:
✓ 300 000 zł zysku sprzed CIT estońskiego,
✓ 500 000 zł zysku wypracowanego na CIT estońskim.
Po wyjściu z systemu wypłaca wspólnikom 200 000 zł.
Jeżeli uchwała nie wskaże, z którego okresu pochodzi zysk, to się uznaje, że wypłacono zysk
objęty estońskim CIT.
Jeżeli uchwała wyraźnie wskaże, że wypłata pochodzi z wcześniejszego zysku, zastosowanie
znajdą zasady właściwe dla tego okresu.
Co powinna zrobić spółka?
W uchwale warto wskazywać: rok, z którego pochodzi zysk, kwotę wypłaty i czy zysk
powstał przed, w trakcie czy po CIT estońskim.
6. Możliwość naprawienia błędów w sprawozdaniu finansowym
W 2026 roku: Spółka, która przeszła na CIT estoński w trakcie roku, musiała sporządzić
dodatkowe sprawozdanie finansowe.
Jeżeli SF został sporządzony/ podpisany po terminie, urząd mógł uznać, że spółka nie weszła
skutecznie na CIT estoński i była konieczność przeliczenia podatku według zasad klasycznego
CIT oraz zapłaty odsetek.
W 2027 roku: Projekt przewiduje możliwość naprawienia części błędów dotyczących takiego
sprawozdania.
Spółka ma otrzymać możliwość sporządzenia lub uzupełnienia dokumentu i przekazania go
Szefowi KAS do 31 stycznia 2027 roku.
Ważne! Nie będzie to ogólne „wybaczenie” wszystkich błędów.
Projekt nie uchyla niespełnienie pozostałych warunków, np. niespełnienie warunku
zatrudnienia, nieprawidłowa struktura wspólników, posiadanie udziałów w innych
podmiotach, niespełnienie limitu przychodów pasywnych.
Przedstawione rozwiązania nie są jeszcze ostateczne i mogą zostać zmodyfikowane w toku
dalszych prac nad ustawą. Mimo to spółki korzystające z CIT estońskiego powinny już teraz
przeanalizować swoją sytuację i przygotować się do nowych zasad.